안녕하세요. “세무사가 쓴 블로그” 저는 세무사이자 기업 임원 출신인 안재홍이라고 합니다. 지난 15년 동안 회사에 다니면서 임원으로 일하면서 크고 작은 돈이 오가는 상황을 많이 경험했습니다. 이를 바탕으로 고객의 상황에 맞는 ‘최적의 절세 방법’을 제안해 드립니다.
세무사 안재홍 T. 051 – 715 – 2030H.P. 010 – 9789 – 0008E-메일. [email protected] 주소입니다. 부산광역시 해운대구 센텀중앙로 90 큐비센텀 505호
상속세 신고 시 확인할 사항이 많습니다. 그 중 사전증여재산이 있는지 확인하는 것이 중요합니다. 사전증여재산을 신고하지 않을 경우 증여세, 상속세가 부과될 수 있기 때문입니다. 그 밖의 세금은 신고납부의 형태로 완료되지만, 상속세는 정부가 부과하는 과세방식을 사용하기 때문에 기금의 밑바닥부터 과세됩니다. 과세표준과 세액을 결정하고 이를 통보함으로써 납세의무가 확정되기 때문이다. 오늘은 증여 전 재산의 가치에 대해 간략하게 살펴보고 이와 관련된 최근 세무판결 사례 2건을 소개하겠습니다. 1. 상속세 가치에 증여가 가산됨을 참고하시기 바랍니다. 자산 가치
1) 상속세 과세가격은 상속재산 가액에서 공과금, 장례비, 채무 등을 뺀 후 다음의 재산가액을 더한 금액으로 계산합니다. ① 피상속인이 상속인에게 10년 이내에 증여한 재산의 가액 상속 개시 전. ② 상속 개시 5일 전. 1년 이내에 피상속인이 상속인이 아닌 자에게 증여한 재산의 가액2) 가산되는 증여재산의 평가 상속재산에 가산되는 증여재산의 가액은 증여일 현재의 가액3)인 경우 먼저 증여받은 사람이 고인보다 먼저 사망한 경우, 상속 개시 전 10년 이내에 고인이 상속인에게 증여한 재산의 가액을 상속과세 가액에 가산합니다. 고인이 남긴 선물은 고인이 사망하기 전에 사망한 경우 추가되지 않습니다. 4) 상속과세가액 상속세에 가산된 증여재산에 대한 과세방법(13-0-3) 상속세법 제13조제1항에 따라 상속과세가 가산된 증여재산에 대하여 증여세를 부과하지 아니하는 경우 증여세법에 따라 증여받은 재산에 증여세가 부과됩니다. 증여세를 먼저 과세하고, 상속세 과세가격에 증여재산의 가액을 더해 상속세가 부과됩니다. 5) 상속재산 및 사전증여재산 확인신청방법 홈택스에서 신청/제출 → 종합세무서류신청 → 민원명 “상속재산 및 사전 증여재산 확인요청서에서 신청하실 수 있습니다. 결과는 홈택스 조회/발급 → 세금신고납부 → 상속재산 및 사전증여재산 조회도우미 서비스를 통해 확인할 수 있습니다.
2. 최근 조세심판사례 1 – 청구인이 상속개시 이전에 고인으로부터 해당 금액을 증여받은 점을 고려하여 증여세 및 상속세 부과 청구.
1. 폐기 개요. 청구인은 2021. 1. 7.에 신청함. 2021. 7. 19. 현재 고인의 어머니 AAA(이하 “고인”이라 한다)의 상속인. 처분청에 상속세 OOO원을 신고납부하고, 가산세를 정함. 상속세 과세 대상 금액은 OOO원입니다. 나. 처분청은 2022년 8월 12일부터 2022년 10월 29일까지 고인에 대한 상속세를 조사한 결과 OOO와 같이 청구인이 증여재산 신고를 누락하고 재증여가액을 합산하지 아니한 것으로 판단함 재산. 2015. 7. 29. 청구인에게 증여금액을 포함하여 총액 OOO원의 증여세를 부과하고, 당일 증여재산가액을 가산하여 2021년 1월 7일 납부하게 됩니다. 상속세 상속에는 OOO원이 부과되었습니다. 청구인들은 이에 이의를 제기하여 2023년 3월 7일 고소장을 제출하였습니다. 판결청구서가 접수되었습니다. 2. 청구인의 주장과 처분청의 의견 청구인들의 주장 (1) OOO가 OOO원을 현금으로 증여한 총액(이하 “발행금액”이라 한다)은 고인이 OOO의 부동산을 명의로 취득하는데 사용한 자금이므로 증여재산으로 볼 수 없다. 청구인 중. (가) 쟁점 ① 해당 금액은 고인이 청구인의 명의로 부동산을 취득하는 데 사용되었으며, 청구인은 소유권을 반환하려 하였으나, 고인의 건강상태로 인해 소유권 반환이 이루어지지 아니하였다. (나) 고인은 OOO쇼핑센터와 OOO주택을 취득할 권리를 가지고 있었다. 당시 매매대금, 공과금, 관리비, 재산세 등을 납부했고, OOO상가건물의 경우 임대료도 함께 받았다. (다) 고인이 부동산취득자금 전액을 지급하고 직접 관리한 것으로 확인되어 고인의 명의신탁입니다. 부동산과 동일하다고 볼 수 있습니다. (2) OOO, OOO원의 현금증여(이하 “발행금액”이라 하며, ①발행금액을 합산하여 “발행금액”이라 한다)는 고인이 청구인의 명의로 출자한 금액을 말한다. . 증여재산이 아닌 상속재산으로 보아야 하며, 원금회수 가능성이 없으므로 상속재산의 가액은 OOO원으로 평가해야 한다. (가) 사망자는 ②발행금액을 판매업을 영위하는 주식회사인 BBB(이하 “BBB”라 한다)에 신고하여야 한다. 투자하였으나, 투자관리목적으로 청구인 CCC 명의로 예탁하였으므로 증여재산으로 볼 수 없습니다. (나) BBB는 투자 당시 사실상 상환능력이 없었음에도 불구하고 이를 숨겨 자금을 빌렸으며 청구인들은 현재까지 계속 그렇게 하고 있다. 원금도 회수하지 못하자 BBB 운영자를 사기 등 혐의로 고소했고, 제3자 채무자인 BBB와 (주)디디디를 상대로 채권 가압류를 신청했다. 하지만 BBB의 경우 부채가 과다한 상태여서 원금을 돌려받을 가능성이 없다. (c) 이러한 상황을 고려하지 않고, 청구인 CCC의 이름으로 BBB에 입금되었다는 이유만으로 투자 자금이 증여라고 결론을 내리는 것은 불공평합니다. (d) 고인이 BBB에 자금을 직접 입금하는 것은 고인의 투자 행위에 지나지 않습니다. 그 이익이 청구인 CCC에게 이전되었다거나 CCC의 자산이 증가하지 않았다고 보기는 어려우므로 이는 증여로 볼 수 없고 상속재산으로 보아야 한다. (마) 다만, 상속재산인 금전채권의 전부 또는 일부는 상속개시일에 있습니다. 채무자의 당시 재정상황으로 인해 채권추심이 현저히 지연되거나 채무자의 신용상태가 급격히 악화되는 등 추심가능성을 의심할 만한 중대한 사유가 있는 경우에는 그 금액을 채권가액으로 평가할 수 없습니다. 상속재산 기타 객관적이고 합리적인 방법으로 평가하여야 하며(대법원 2014. 8. 28)(2013두26989 판결), 발행금액 ②의 경우 원금을 돌려받을 가능성이 없으므로 상속받은 가액은 재산은 OOO원으로 평가되어야 합니다. 나. 처분청의견 (1) 쟁점 ① 청구인이 기부한 재산에 해당하는 금액이다. (가) 주장대로 OOO의 부동산이 명의신탁부동산이라면 상속세 신고시 상속재산으로 신고했어야 하는데 그렇지 않았다. 이슈 ① 청구인이 현금을 증여받고 이를 부동산 취득에 사용한 금액으로 보아야 한다. (나) 청구인은 2016년 8월부터 고인과 함께 OOO 주택에 거주하고 있으며, 위 부동산의 명의가 고인에게 이전되어 소유권을 알고 있었을 것임. 청구인이 주식을 고인의 이름으로 반환하려 했다는 주장이 있지만, EEE 지분이 소유권 이전 없이 고인의 이름으로 가등록된 점을 고려하더라도 이를 받아들이기 어렵다. (2) 사안 ② 청구인 CCC가 상업취득자금으로 고인으로부터 증여받은 금액이다. (a) ②의 금액은 고인의 계좌에서 인출되어 청구인 CCC의 이름으로 BBB로 송금되었으므로 현금증여에 해당합니다. (나) 청구인들은 ②의 쟁점금액이 고인의 투자금이라고 주장하고 있으나 구체적인 내용은 없다. 어떠한 증거도 제시되지 않았으며, 부동산 매매계약서 등에 따르면 CCC 명의로 부동산(OOO, 이하 ‘OOO 쇼핑몰’)을 매입하려 한 것으로 보입니다. (c) 주장한 바와 같이 투자금액으로 간주하더라도 손실이 확인되지는 않는다. 법원의 최종 판결이 있을 때 정정을 신청하는 것이 적절하다. 사실판결 (3) 위 사실과 관계법령을 고려하여, 청구인들은 문제의 금액이 고인이 본인의 명의로 부동산을 취득 또는 투자한 금액이므로 청구인들의 증여재산으로 볼 수 없다고 주장한다. 청구인. 소유자로 등기한 자가 적법한 절차 및 사유에 의하여 소유권을 취득한 것으로 추정되므로, 등기가 명의신탁에 의한 것이라는 사실에 대한 입증책임은 이를 주장하는 자에게 있다고 한다(대법원 4.24. , 2008, 판결 2007) 판결 Da90883(같은 의미), OOO 상가건물과 OOO 주택은 청구인의 명의로 소유권이전등기되었으나, 피상속인이 청구인에게 소유권을 위임할 수 있었던 사정은 확인되지 아니하고, 제시된 증거만으로는 명의신탁행위가 있었다고 인정하기 어렵습니다. 위 부동산이 명의신탁재산이었다면 상속세 신고 시 상속재산으로 신고했어야 하는데 청구인들이 그렇게 하지 않았습니다. ② 사안의 경우 청구인 명의로 금액도 BBB로 이체되었으며, 부동산 매매계약서, 민원서 등도 청구인 명의로 작성되었습니다. 한편, 이것이 고인의 투자였음을 확인할 수 있는 증거가 없는 점에 비추어 위 주장은 받아들이기 어렵다고 판단된다.
3. 최근 조세심판 사례 2 – 피상속인이 상속 개시 전 10년 이내에 상속인에게 증여한 재산의 가액을 상속과세 가액에 가산하여 상속세를 부과해 달라는 요청.
1. 폐기 개요. 사망자 AAA(상속개시일 2021.8.5.)는 2015.8.24이다. OOO 소재 단독주택(이하 “문제주택”이라 한다)을 OOO원에게 취득하였고, 고인을 증여자로 하는 고인의 배우자 BBB가 해당 주택의 1/2 지분을 취득하였다. 2015년 9월 15일. 증여세 신고가 접수되었습니다. 나. 처분청은 사망자에 대한 상속세 조사를 실시한 결과 「상속세 및 증여세법」(이하 “증세법”이라 한다) 제13조 제1항에 의거 다음과 같은 것으로 확인되었습니다. 다. 상속개시일 전 10년 이내에 고인이 상속인에게 증여한 재산의 가치는 2023년 1월 16일 기준으로 과세가격에 상속세가 가산되어야 함에도 불구하고 가산되지 않았다고 합니다. 2021년 8월 5일 청구인 외 3인(이하 “청구인”이라 함)에게 전달합니다. OOO원의 상속세액이 결정·고시되었습니다. 청구인은 이의를 제기하여 2023년 4월 11일 고소장을 제출하였습니다. 판결청구서가 접수되었습니다. 2. 청구인의 주장과 처분청의 의견. 청구인의 주장 (1) 고인의 재산의 대부분은 고인의 배우자인 BBB가 구성하였으므로, 2015년 해당 주택 취득 당시 BBB에 재산을 증여하였다는 고인의 신고 내용은 사실이 아니다. (가) BBB는 1976년 보건소 공무원이었다. 당시 4월 산아제한 및 가족계획과장으로서 국내 최고 실적을 달성해 주한미국대사로부터 표창을 받았다. 한국. 그 대가로 한 달간 해외연수를 다녀왔다. 그는 훌륭하고 유능한 공중 보건 공무원이었습니다. (나) 고인의 수입은 모두 교사로 일한 것이었고, 고인은 1991년 말 정년 퇴직할 때까지 평생 동안 교사로 일한 수입 외에는 수입이 없었다. 자녀를 위해 연금을 미리 지급받았기 때문에 퇴직 후 수입이 전혀 없었습니다. 그는 심지어 동생들을 지지하기도 했습니다. 이런 상황에서 고인의 배우자는 부동산 투자를 통해 부를 늘리기 위해 적극적으로 노력했고, 고인 부부의 부동산 매각 결정은 전적으로 배우자인 BBB의 몫이었다. BBB의 역사는 다음과 같습니다.